1.20×6年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为l2000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为l0000万元。至20×6年l2月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
20×7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20×7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本l350万元。
20×8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本l3550万元。
假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;(2)甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月l0日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
【答案】
(1)20×6年完工进度=5000/(5000+7500)×100%=40%
20×6年应确认的合同收入=12000×40%=4800万元
20×6年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000万元
20×6年应确认的合同毛利=4800-5000=-200万元。
20×6年末应确认的合同预计损失=(12500-12000)×(1-40%)=300万元。
会计分录为：
借：主营业务成本 5000
贷：主营业务收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
(2)20×7年完工进度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
20×7年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800万元
20×7年应确认的合同费用=13500×90%-5000=7150万元
20×7年应确认的合同毛利=7800-7150=650万元
借：主营业务成本 7150
工程施工――合同毛利 650
贷：主营业务收入 7800
(3)20×8年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。
20×8年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400万元
20×8年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400万元
20×8年应确认的合同毛利=1400-1400=0万元
借：主营业务成本 1400
贷：主营业务收入 1400
借：存货跌价准备 300
贷：主营业务成本 300东奥会 计在线
2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：
(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为l00元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年l2月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l元);发行可转换公司
债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年l2月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年l2月31日达到预定可使用状态。
(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3000万元。
(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
(5)其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
要求：
(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。
(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录
【答案】
(1)负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2万元，权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8万元。
(2)负债成份应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13万元
权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87万元。
(3)借：银行存款 196800
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 24347.93
贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000
资本公积—其他资本公积 21147.93
(4)利率为6%的现值=178508.2万元
利率为7%的现值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9万元
现值 利率
178508.2 6%
175652.07 R
173638.9 7%
经计算，R=6.59%
20×6年l2月31日的摊余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54万元。
借：在建工程 11575.47
贷：应付利息 3000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8575.47
借：应付利息 3000
贷：银行存款 3000
(5)20×7年6月30日的摊余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84万元。
借：财务费用 6070.30
贷：应付利息 2000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 4070.30
(6)借：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000
资本公积—其他资本公积 21147.93
应付利息 2000
贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整) 11702.16
股本 20000
资本公积—股本溢价 191445.77
3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：
(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至20×8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为l6年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
(2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的`成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至20×8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20×8年度比上年下降了45%。
经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为l800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线，成本为l875万元，预计使用年限为20年。至20×8年末，该生产线的账面价值为l500万元，预计剩余使用年限为l6年。B资产组未出现减值迹象。
经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来l6年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为l5年。至20×8年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。
经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。
至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为l3000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
(6)其他资料如下：
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。将相关数据填入下表。
(2)计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
【答案】
(1)A资产组承担总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600万元
B资产组承担总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360万元
C资产组承担总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240万元
含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)+600=10600万元
含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=1500+360=1860万元
含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=2000+240=2240万元
含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120万元，其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120万元，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000万元。
将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：
X设备应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400万元，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为l800万元，所以X设备只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y、Z之间分配，Y设备承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800= 675万元，Z设备承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125万元。
B资产组可收回金额为2600万元，未发生减值。
含总部资产价值的C资产组发生减值=2240-2016=224万元，其中总部资产承担减值=240÷2240×224=24万元，C资产组本身承担减值=2000÷2240×224=200万元。
总部资产减值=120+24=144万元，20×8年末，计提减值准备后总部资产的账面价值=1200-144=1056万元，20×9年计提折旧额=1056÷16=66万元。
X机器减值=200万元，20×8年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800万元，20×9年计提折旧额=1800÷4=450万元。
Y机器减值=675万元，20×8年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325万元，20×9年计提折旧额= 2325÷4= 581.25万元。
Z机器减值=1125万元，20×8年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875万元，20×9年计提折旧额= 3875÷4= 968.75万元。
A资产组发生减值损失2000万元，计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000万元，20×9年计提折旧额= 450+581.25+968.75=2000万元。
B资产组20×9年计提折旧=1500÷16= 93.75万元。
C资产组发生减值损失200万元，计提减值后C资产组的账面价值=2000-200=1800万元，20×9年计提折旧额= 1800÷8= 225万元。
借：资产减值损失 2344
贷：固定资产减值准备
--X机器 200
--Y机器 675
--Z机器 1125
--C资产组 200
--电子设备 144
甲公司20×8年资产减值准备及20×9年折旧计算表
| 项 目 | 20×8年末计提减 值准备前账面价值 | 20×8年应计提减值准备 | 20×9年折旧额 |
| 电子数据处理设备 | 1 200 | 144 | （1200－144）/16＝66 |
A资产组 | 10 000 | 2000 | 2000 |
| 其中：X机器 | 2 000 | 200 | 450 |
Y机器 | 3 000 | 675 | 581.25 |
Z机器 | 5 000 | 1125 | 968.75 |
B资产组 | 1 500 | 0 | 93.75 |
C资产组 | 2 000 | 200 | 225 |
合计 | 14 700 | 2344 | 2384.75 |
借：资产减值损失 350
贷：商誉减值准备 350
四、综合题(本题型共2题，第1小题18分，第2小题18分，共36分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)。
1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30目与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20× 8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
(2)20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之曰起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产 3000
贷：长期应付款 3000
借：销售费用 450
贷：累计摊销 450
(3)20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为l0000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除l00箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为l000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
20×7年5月至l2月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的l00箱M产品中至20×7年末已出售40箱。
20×7年l2月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资 2200
坏账准备 800
贷：应收账款 3000
借：投资收益 40
贷：长期股权投资一一损益调整 40
(4)20×7年6月l8日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月l日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。
甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧l400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理 5600
累计折旧 l400
贷：固定资产 7000
借：银行存款 6500
贷：固定资产清理 5600
递延收益 900
借：管理费用 330
递延收益 l50
贷：银行存款 480
(5)20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱l.2万元的价格向辛公司销售l000箱L产品;辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
20×7年l2月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为l.38万元。
②20×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。
20×7年l2月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为l400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 l50
贷：预收账款 150
(6)甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。
20×7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年l2月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备 440
贷：资产减值损失 440
(7)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10%。
③不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
(1)根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列甲公司20×7年度财务报表相关项目表。
答案：
(1)
①事项(1)会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
(1)9月30日累计折旧=9600/20/12*66=2640，账面价值=9800-2640=7160，1-9月份折旧=360，
减值=7160-6200=960
借：资产减值损失 960
贷：固定资产减值准备 960
借：累计折旧 120
贷：管理费用 120
②事项(2)会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
无形资产入账金额=1000×2.4869=2486.9万元。
20×7年无形资产摊销金额=2486.9÷5×9/12=
373.04万元
20×7年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52万元
借：未确认融资费用 513.1(3000-2486.9)
贷：无形资产 513.1
借：累计摊销 76.99(450-373.01)
贷：销售费用 76.99
借：财务费用 186.52
贷：未确认融资费用 186.52
③事项(3)会计处理不正确。理由：长期股权投资应按完全权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。
长期股权投资初始投资成本为2400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%)，无需调整长期股权投资初始投资成本。
甲公司20×7年应确认的投资损失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80万元
借：长期股权投资—成本 200
贷：资产减值损失 200
借：投资收益 40
贷：长期股权投资—损益调整 40
借：资产减值损失 120
贷：长期股权投资减值准备120
④事项(4)会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。
借：递延收益900
贷：营业外收入 900
借：管理费用 150
贷：递延收益 150
⑤事项(5)会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
L产品应确认预计负债=1000×(1.38-1.2)=180万元
对D产品，若执行合同，则发生损失150万元;若不执行合同，则支付违约金=3000×0.3×20%=180万元，且按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债150万元。
借：营业外支出 330
贷：预计负债 330
⑥事项(6)会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
借：资产减值损失 440
贷：固定资产减值准备 440
| 项 目 | 金额 | 会计差错更正金额 | 调整后金额 |
| 一、资产负债表项目 | |||
1．应收账款 | 3 200 | 0 | 3200 |
2．长期股权投资 | 4 060 | +160-120 | 4100 |
3．固定资产 | 14 120 | -960+120-440 | 12840 |
4．无形资产 | 4 600 | -436.11 | 4163.89 |
5．递延收益 | 1 200 | -750 | 450 |
6．长期应付款 | 5 200 | -326.58 | 4873.42 |
7．预计负债 | 600 | +330 | 930 |
| 二、利润表项目 | |||
| 1．管理费用 | 380 | -120+150 | 410 |
2．销售费用 | 246 | -76.99 | 169.01 |
3．财务费用 | 172 | +186.52 | 358.52 |
4．资产减值损失 | 462 | +960-200+120+440 | 1782 |
5．投资收益 | 370 | -40 | 330 |
6．营业外收入 | 192 | +900 | 1092 |
| 7.营业外支出 | +330 |
(1)甲公司于20×7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司20×7年3月1目经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20×7年3月1月的公允价值为9625万元。
②经相关部门批准，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。
20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤20×7年5月31日，以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
资产负债表
编制单位:乙公司
20×7年5月31日
单位:万元
项 目 | 账面价值 | 公允价值 |
| 资产： | ||
货币资金 | 900 | 900 |
应收账款 | 3 400 | 3 400 |
存货 | 2 900 | 2 900 |
固定资产 | 4 200 | 6 300 |
无形资产 | 1 000 | 2 500 |
资产总计 | 12 400 | 16 000 |
| 负债： | ||
短期借款 | 1 500 | 1 500 |
应付账款 | 2 600 | 2 600 |
长期借款 | 1 900 | 1 900 |
负债合计 | 6 000 | 6 000 |
| 所有者权益： | ||
实收资本 | 2 000 | |
资本公积 | 1 000 | |
盈余公积 | 430 | |
未分配利润 | 2 970 | |
所有者权益合计 | 6 400 | 10 000 |
负债和所有者权益总计 | 12 400 | 16 000 |
乙公司无形资产原取得成本为l500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买目)已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(3)20×7年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：
①20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为l0年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
③20×7年ll月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20×7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
(4)除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。
20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
丙公司20×7年度实现净利润160万元。
(5)其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。
⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：
①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
(2)编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。
(3)就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：
①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年l2月31日的账面价值。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。
(4)根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)，编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。
资产负债表
20×7年12月31目
单位：万元
项 目 | 甲公司 | 乙公司 |
| 资产： | ||
货币资金 | 5 000 | 1 200 |
应收账款 | 7 000 | 3 600 |
存货 | 6 200 | 2 800 |
长期股权投资 | 10 300 | 0 |
固定资产 | 9 400 | 4 300 |
无形资产 | 2 800 | 1 520 |
递延所得税资产 | 220 | 30 |
资产总计 | 40 920 | 13 450 |
| 负债： | ||
短期借款 | 3 200 | 1 700 |
应付账款 | 5 000 | 2 800 |
长期借款 | 1 2 400 | 1 900 |
递延所得税负债 | 200 | 50 |
负债合计 | 10 800 | 6 450 |
| 所有者(股东)权益： | ||
实收资本(股本) | 6 000 | 2 000 |
资本公积 | 8 000 | 1 000 |
盈余公积 | 1 800 | 490 |
未分配利润 | 14 320 | 3 5lO |
所有者权益(股东)权益合计 | 30 120 | 7 000 |
负债和所有者(股东)权益总计 | 40 920 | 13 450 |
方法一：
(1)
该项合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
长期股权投资的成本=500×16.6+6=8306万元
借：长期股权投资—成本 8306
贷：股本 500
资本公积—股本溢价 7700
银行存款 106
购买日应确认的商誉=8306-10000×80%=306万元。
(2)
①对子公司个别报表的调整分录
借：固定资产 2100
无形资产 1500
贷：资本公积 3600
借：管理费用 145.83
贷：固定资产--累计折旧 58.33(2100÷21×7/12)
无形资产—累计摊销 87.5(1500÷10×7/12)
从道理上讲，购买日将子公司各项资产由账面价值调整到公允价值，应确认递延所得税的影响，但此题中已给定20×7年5月31日乙公司所有者权益合计(公允价值)10000万元，确认递延所得税的影响会改变这个数字，因此，假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响。
②对长期股权投资的调整分录
应确认投资收益=(600-145.83)×80%=363.34万元
借：长期股权投资 363.34
贷：投资收益 363.34
借：提取盈余公积 36.33
贷：盈余公积 36.33
③编制抵销分录
1)抵销长期股权投资和子公司所有者权益
借：实收资本 2000
资本公积 4600(1000+3600)
盈余公积 490
未分配利润 3364.17(3510-145.83)
商誉 306
贷：长期股权投资 8669.34(8306+363.34)
少数股东权益 2090.83[(2000+4600+490+3364.17)×20%]
